Наше предприятие заключило с “покупателем 1” “договор поставки 1”, получило аванс в марте 2019 года, исчислило НДС с аванса и заплатило в бюджет. В марте 2020 “договор поставки 1” был расторгнут, но денежные средства “покупателю 1” возвращены не были. В апреле 2021 года нашим предприятием у “покупателя 2” по договору уступки (цессии) была выкуплена задолженность “покупателя 1” перед “покупателем 2”, которому “покупатель 1” был должен за товар по “договору поставки 2”. “Покупатель 1” обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании с нашего предприятия задолженности по “договору поставки 1”, но, т.к. сумма задолженности по договору цессии оказалась больше, чем наша задолженность перед “покупателем 1”, суд решил произвести зачет встречных требований на полную сумму аванса и взыскать с Покупателя 1 оставшийся по договору цессии долг. Вопрос: Как учесть (возместить из бюджета) НДС, уплаченный в бюджет с аванса по “договору поставки 1”?
Ответ Екатерины Репниковой, старшего менеджера ALTHAUS Tax
В соответствии с пп. 2 п. 5 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Согласно предоставленной информации, фактического возврата сумм оплату контрагенту – Покупателю не происходило, зачет суммы кредиторской задолженности Компании перед Покупателем осуществлен на основании решения суда по договору цессии путем зачета взаимных требований.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 31.10.2018 № 03-07-11/78172 (со ссылкой на Письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-07-08/268), прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, может быть признано возвратом сумм предварительной оплаты.
Аналогичная позиция указана в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.02.2016 N Ф10-4890/2015 по делу N А14-3113/2014.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Согласно позиции, сформированной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949 по делу № А32-1748/2017, исчисление срока на принятие к вычету сумм НДС, ранее исчисленных при поступлении авансовых платежей, начинается с момента признания сторонами сделки факта зачета задолженности по ранее полученным, но не оплаченным авансовым платежам (альтернативно – определенность в отношениях между сторонами относительно факта возврата (зачета) авансовых платежей наступила с принятием судебными органами решений о взыскании задолженности по договорам подряда).
В связи с этим полагаем, что Компания может принять к вычету ранее перечисленные суммы НДС к оплате, в срок, не превышающий 1 календарный год, начиная с отчетного периода (квартала) принятия судебными органами решения о проведении зачета встречных требований.