Иностранные криптотокены: методология учета по российскому законодательству

В Альтхаус обратилась крупная российская инвестиционная компания за консультацией по налоговым и бухгалтерским вопросам операций с иностранными токенами.

Токен или криптотокен  (coin, cryptocoin) — это цифровой актив, созданный поверх уже существующего блокчейна (например, Ethereum). В отличие от криптовалют, которые работают на собственном блокчейне, токены — производные активы, размещённые поверх сторонних блокчейнов.

Initial coin offering — форма привлечения инвестиций в виде продажи инвесторам фиксированного количества новых единиц криптовалют, полученных разовой или ускоренной генерацией. В данном случае ICO было реализовано в форме первичного предложения токенов.

• использоваться как внутриплатформенная валюта для оплаты услуг и приобретения прав на интеллектуальную собственность на платформе;
• подтверждать право на ассоциированное владение брендом платформы;
• предоставлять возможность участия в развитии платформы и принятии определенных решений.

Токены можно приобрести как через криптовалютную биржу, так и через внебиржевые сделки по P2P обмену (Person – to – Person, от человека к человеку).

Наш клиент планировал приобрести токены у иностранной компании для того, чтобы продавать их другим российским компаниям и физическим лицам, которые, в свою очередь, будут применять токены как для утилитарных целей, например, для покупки интеллектуальной собственности на платформе, так и для инвестирования и перепродажи.

В российском законодательстве отсутствует понятие «токен». Поэтому в налоговом и бухгалтерском учете возникают сложности по налогообложению операций с токенами и отражению операций в бухгалтерском учете.

К примеру, в бухгалтерском учете различные токены можно рассматривать как «нематериальные активы», «запасы» или «авансы выданные», а в налоговом учете как «имущество (не цифровая валюта)», «имущество в виде цифровой валюты», «расходы по договору оказания услуг» или даже в отдельных случаях как «услуги в электронной форме».

Именно поэтому нашему клиенту требовался углубленный налоговый и бухгалтерский анализ токенов, выпущенных иностранной компанией.

Наша команда детально проанализировала структуру токенов, выпущенных иностранной компанией, Whitepaper платформы, на которой они были выпущены, нормы налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, специальное новое регуляторное законодательство в сфере регулирования цифровой валюты, а также прочие источники.

Whitepaper платформы — это документ, описывающий основные особенности и технические характеристики конкретной криптовалюты или блокчейн-проекта. Посредством криптовалютного whitepaper проекты рассказывают аудитории о своих продуктах и целях.

• для налоговых целей анализируемые токены оптимально квалифицировать как цифровую валюту, что, в том числе, неофициально подтверждается позицией ФНС, которая относит подобные токены к цифровой валюте на своем сайте в разделе про майнинг;
• для бухгалтерских целей анализируемые токены оптимально квалифицировать как нематериальные активы;
• при использовании токенов для утилитарных целей существует неопределенность по НДФЛ (налог на доход физических лиц) при определении размера фактических затрат, связанных с приобретением имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, при их перепродаже;
• для документального подтверждения операций с токенами можно использовать договоры купли-продажи токенов, выписки из личного кабинета на бирже: история торговых операций (скриншоты или выгруженные отчеты из личного кабинета биржи), подтверждение ввода/вывода средств с биржи на банковский счет), подтверждение перевода денежных средств (банковская выписка, квитанция об оплате, платежное поручение).

На основании полученных выводов мы: 

• подробно описали налоговые последствия и риски операций с токенами как цифровой валютой, в том числе, при операциях мены и использования в утилитарных целях по российскому законодательству;
• подготовили практические рекомендации по снижению будущих налоговых рисков, связанных со спорной правовой квалификацией токенов. Например, что следует заранее обратиться к нотариусу для обеспечения доказательств, зафиксировав и заверив  информацию с сайта ФНС. Как было упомянуто выше, в разделе про майнинг по состоянию на 27 августа 2025 года, токены относятся к цифровой валюте;
• предложили еще один вариант для снижения налоговых рисков ─ подготовиться и инициировать камеральную проверку, например, по НДС. После уплаты полагающихся налогов за предыдущий год, мы предлагаем подать уточненную декларацию, применив освобождение, как по операциям с цифровой валютой. Таким образом, сумма налогов к уплате по уточненной декларации будет меньше, а вследствие ее подачи начнется камеральная проверка. По итогам проверки либо переплата не будет подтверждена, и тогда компания избежит штрафов и пеней, либо будет подтверждена и зачтена в счет предстоящих платежей. В любом случае, самостоятельное «инициирование» камеральной проверки - возможность сформировать выгодную для налогоплательщика налоговую позицию с меньшими налоговыми последствиями.

Полученные сведения компания намерена применить для будущих сделок по покупке и продаже токенов российским физическим и юридическим лицами.

Хотите узнать больше о налогообложении и бухгалтерском учете Ваших операций с криптовалютой, токенами, майнингом или ЦФА? 

Мы готовы подробно разъяснить:

• порядок налогообложения и бухгалтерского учета таких операций с учетом новых специальных норм;
• правила отражения операций в налоговом и бухгалтерском учете;
• порядок учета расходов и доходов по таким операциям;
• обязанности, возникающие в связи с осуществлением таких операций (в том числе информационного характера);
• потенциальные налоговые риски и возможную ответственность в случае неисполнения установленных обязанностей и пр. вопросы.

Давайте обсудим Вашу ситуацию, и мы предложим Вам индивидуальное решение, разработаем оптимальную стратегию для налоговых и бухгалтерских целей, а также позицию по взаимодействию с налоговыми органами, меры по минимизации потенциальных налоговых рисков.

Подробнее об актуальных изменения законодательства и судебной практики в сфере налогообложения читайте в нашем телеграм-канале и на официальном сайте.